Referatai, kursiniai, diplominiai darbai: FIZINIAMS ASMENIMS APIE AKCIZUS

1) etilo alkoholis ir alkoholiniai gėrimai. Alkoholiniams gėrimams priskiriamas alus (taip pat bet koks kitas gėrimas, pagamintas maišant alų su nealkoholiniais gėrimais), vynas iš šviežių vynuogių, kiti fermentuoti gėrimai (ramūs ir putojantys gėrimai) ir tarpiniai produktai,

2) apdorotas tabakas (cigaretės, cigarai ir cigarilės, rūkomasis tabakas),

3) energetiniai produktai (pvz., variklių benzinas, žibalas, dyzelinas, skystasis kuras (mazutai), naftos dujos ir kiti dujiniai angliavandeniliai). Energetiniai produktai yra išvardyti dviejuose Akcizų įstatymo prieduose: pirmame priede yra nurodyti visi energetiniais produktais laikomi produktai, kurie yra akcizų objektas. Tačiau ne visų šiame priede išvardintų produktų akcizai turi būti mokami, – į priedą yra įtraukti ir tie produktai, kurių akcizai turi būti mokami tik šiuos energetinius produktus panaudojus (pardavus) kaip variklių degalus, jų priedus ar šildymo kurą (pvz., saulėgrąžų, dygminų arba medvilnės sėklų aliejai ir jų frakcijos, nerafinuoti arba rafinuoti, bet chemiškai nemodifikuoti, rapsų, rapsukų arba garstyčių aliejai ir jų frakcijos, nerafinuoti arba rafinuoti, bet chemiškai nemodifikuoti). Be to, pirmajame priede išvardintiems produktams netaikomi Akcizų įstatyme nustatyti prekių kontrolės ir gabenimo reikalavimai (pvz., kad tie produktai būtų gaminami, perdirbami, maišomi, saugomi akcizais apmokestinamų prekių sandėlyje, kad jie būtų gabenami tokia pat tvarka kaip ir Akcizų įstatymo antrame priede nurodyti produktai, ir pan.). Antrame Akcizų įstatymo priede išvardyti tie energetiniai produktai, kurių akcizai turi būti mokami visais atvejais (išskyrus atvejus, kai taikomos Akcizų įstatyme nustatytos lengvatos), ir kuriems taikomi Akcizų įstatyme nustatyti prekių kontrolės ir gabenimo reikalavimai. Pažymėtina, kad tiek suskystintos gamtinės dujos (pagal Kombinuotąją nomenklatūrą (toliau – KN) kodas 2711 11 00), tiek ir dujinės būsenos gamtinės bei kitos dujos (KN 2711 21 00 ir 2711 29 00) akcizais apmokestinamos tik tuomet, jeigu jos parduodamos arba sunaudojamos kaip variklių degalai.

Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad akcizų objektu gali tapti ir visi kiti produktai, jeigu jie parduodami arba naudojami kaip variklių degalai ar jų priedai. Apmokestinant šiuos produktus, taikomi tokie pat akcizų tarifai, kurie yra nustatyti Akcizų įstatyme apmokestinti ekvivalentišką energetinį produktą, vietoj kurio ar kaip kurio priedas produktas parduodamas arba naudojamas.

II. PRIEVOLĖS MOKĖTI AKCIZUS ATSIRADIMAS

2.1. Kada ir kam atsiranda prievolė mokėti akcizus?

RŽ: Akcizai. Prievolės, mokestinės. Prekės. Apmokestinimas. Prekybininkai. Pardavimas. Importas. ES. Valstybės, narės. Lengvatos. Taikymas. Pažeidimai. Banderolės. Terminai.

Prievolė mokėti akcizais apmokestinamų prekių akcizus Lietuvos Respublikoje atsiranda, kai:

1) Lietuvos Respublikoje panaikinamas akcizų mokėjimo laikino atidėjimo režimas (t.y. turi būti mokamas iš akcizais apmokestinamų prekių sandėlio išgabentų prekių, kurioms netaikomas akcizų mokėjimo laikino atidėjimo režimas, taip pat prekių, registruoto arba neregistruoto prekybininko gautų iš kitos ES valstybės narės). Prievolė mokėti akcizus tokiu atveju atsiranda atitinkamai akcizais apmokestinamų prekių sandėlio savininkui, registruotam prekybininkui arba neregistruotam prekybininkui,

2) prarandamos prekės Lietuvos Respublikos akcizais apmokestinamų prekių sandėlyje arba gabentos Lietuvos Respublikoje taikant akcizų mokėjimo laikino atidėjimo režimą. Prievolė mokėti akcizus tokiu atveju gali atsirasti atitinkamai Lietuvos Respublikos akcizais apmokestinamų prekių sandėlio savininkui arba kitos ES valstybės narės akcizais apmokestinamų prekių sandėlio savininkui. Akcizai neskaičiuojami, kai gabenant prarastas prekių kiekis nėra didesnis už Vyriausybės arba jos įgaliotos institucijos nustatytas natūralios netekties normas, taip pat kai prekės prarandamos dėl nenugalimos jėgos (force majeure) aplinkybių, jei tai įrodyta Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka,

3) prekės sunaudojamos Lietuvos Respublikos akcizais apmokestinamų prekių sandėlyje (išskyrus, Akcizų įstatyme nurodytus atvejus). Šiuo atveju prievolė mokėti akcizus atsiranda to sandėlio savininkui,

4) prekės, kurios buvo įsigytos ar importuotos be akcizų Akcizų įstatymo nustatytoms reikmėms, tačiau Lietuvos Respublikoje panaudotos kitais tikslais. Tokiu atveju prievolė mokėti akcizus atsiranda asmeniui, akcizais apmokestinamas prekes sunaudojusiam pažeidus nustatytas akcizų lengvatų taikymo taisykles,

5) Akcizų įstatymo 2 straipsnio 2 dalyje nurodyti energetiniai produktai Lietuvos Respublikoje parduodami arba panaudojami kaip variklių degalai, jų priedai arba kaip šildymo kuras. Tokiu atveju prievolė mokėti akcizus atsiranda asmeniui, energetinius produktus pardavusiam arba sunaudojusiam kaip variklių degalai, jų priedai arba kaip šildymo kuras, kai tokių energetinių produktų akcizai nemokami, nes šie produktai paprastai yra naudotini kitoms reikmėms,

6) Akcizų įstatymo 2 straipsnio 3 dalyje nurodyti produktai Lietuvos Respublikoje parduodami arba panaudojami kaip variklių degalai arba jų priedai. Šiuo atveju prievolė mokėti akcizus atsiranda asmeniui, bet kokius kitus produktus, nei nurodytieji Akcizų įstatymo 2 str. 1 dalyje pardavusiam arba sunaudojusiam kaip variklių degalai, jų priedai, kai tokie produktai nemokant akcizų paprastai yra naudotini kitoms reikmėms,

7) Akcizų įstatymo 2 straipsnio 4 dalyje nurodyti angliavandeniliai Lietuvos Respublikoje parduodami arba panaudojami kaip šildymo kuras. Šiuo atveju prievolė mokėti akcizus atsiranda asmeniui, kuris kitus nei Akcizų įstatymo 1 priede įrašytus angliavandenilius, išskyrus gamtines dujas ir durpes, parduoda arba sunaudoja kaip šildymo kurą, kai tokie angliavandeniliai nemokant akcizų paprastai yra naudotini kitoms reikmėms,

8) prekės pagaminamos Lietuvos Respublikoje ne akcizais apmokestinamų prekių sandėlyje, išskyrus atvejus, kai pagal Akcizų įstatymą akcizais apmokestinamų prekių gamyba (maišymas ar perdirbimas) neprivalo vykti akcizais apmokestinamų prekių sandėlyje. Tokio pagaminimo atvejais prievolė mokėti akcizus atsiranda asmeniui, pagaminusiam akcizais apmokestinamas prekes,

9) prekės, kurioms netaikomas akcizų mokėjimo laikino atidėjimo režimas, atgabenamos į Lietuvos Respubliką ir laikomos verslo tikslais ar viešųjų juridinių asmenų reikmėms, taip pat kai prekės į Lietuvos Respubliką atgabentas iš kitos ES valstybės narės jų pardavėjo ar jo užsakymu kito asmens fiziniam asmeniui, kuris nėra registruotas arba neregistruotas prekybininkas, arba ne į akcizais apmokestinamų prekių sandėlį. Tokiais atvejais prievolė mokėti akcizus atsiranda asmenims, įskaitant viešuosius juridinius asmenis, kurie laiko (gauna) šias akcizais apmokestinamas prekes, o kai prekės, iš kitos ES valstybės narės į Lietuvos Respubliką atgabenamos prekių pardavėjo arba jo užsakymu kito asmens fiziniam asmeniui, kuris nėra registruotas arba neregistruotas prekybininkas, arba ne į akcizais apmokestinamų prekių sandėlį, – prekių pardavėjui,

10) laikomos banderolėmis nepaženklintos akcizais apmokestinamas prekės, kurios Akcizų įstatymo ir jo lydimųjų teisės aktų nustatyta tvarka privalo būti paženklintos Lietuvos Respublikos banderolėmis. Prievolė mokėti akcizus atsiranda asmeniui, laikančiam Lietuvos Respublikos banderolėmis nepaženklintas prekes,

11) importuojamos akcizais apmokestinamas prekės, išskyrus tas, kurios teisės aktų nustatyta tvarka nugabenamos į akcizais apmokestinamų prekių sandėlius. Prievolė mokėti akcizus atsiranda tokių prekių importuotojams.

2.2. Ar gali fiziniam asmeniui atsirasti prievolė teikti akcizų deklaraciją ir mokėti akcizus?

RŽ: Asmuo, fizinis. Prievolės, mokestinės. Akcizai. Deklaracijos. Teikimas. Prekės. Apmokestinimas. Lengvatos. Taikymas. Taisyklės. Banderolės. Terminai.

Fiziniam asmeniui prievolė mokėti akcizus gali atsirasti, jeigu jis:

2.2.1. akcizais apmokestinamas prekes pagamina ne nustatytoje vietoje,

2.2.2. ne pagal paskirtį sunaudoja taikant akcizų lengvatą apmokestintas prekes,

2.2.3. nesilaiko akcizų lengvatų taikymo taisyklių,

2.2.4. energetinius produktus, apmokestinamus akcizais tik juos panaudojus kaip variklių degalai arba kaip šildymo kuras, panaudoja būtent tokiais tikslais,

2.2.5. kitus produktus panaudoja kaip variklių degalai ar jų priedai,

2.2.6. laiko privalomas paženklinti, bet Lietuvos Respublikos banderolėmis nepaženklintas akcizais apmokestinamas prekes.

2.3. Kada, kam ir kokios formos akcizų deklaraciją fizinis asmuo turi pateikti?

RŽ: Akcizai. Deklaracijos. Formos. Terminai. Asmuo, fizinis. Prekės.

Kitą darbo dieną po akcizais apmokestinamų prekių pagaminimo fizinis asmuo apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai, kurios aptarnaujamoje teritorijoje yra jo gyvenamoji vieta, turi pateikti tinkamai užpildytą FR0630A formos Neregistruoto prekybininko, kito asmens akcizų deklaraciją, FR0630D formos jos priedą (,,Akcizais apmokestinamų prekių tarifinių grupių akcizai“) ir pagal kiekvieną pagamintų akcizais apmokestinamų prekių tarifinę grupę – atskirus FR0630K formos priedus (,,Kito asmens akcizų apskaičiavimo duomenys“), taip pat turi sumokėti deklaracijoje apskaičiuotą akcizų sumą. Deklaracijų formos yra patvirtintos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM) viršininko 2004 m. gegužės 26 d. įsakymu Nr. VA-106 ,,Dėl Akcizų deklaracijų FR0630, FR0630A formų, jų užpildymo ir pateikimo taisyklių patvirtinimo“, (Žin., 2004, Nr. 87-3201). Akcizais apmokestinamų prekių tarifinės grupės yra patvirtintos VMI prie FM viršininko 2002 m. birželio 14 d. įsakymu Nr. 156 ,,Dėl akcizais apmokestinamų prekių apskaitos akcizais apmokestinamų prekių sandėliuose“ (Žin., 2002, Nr. 61-2489).

III. MOKĖTINOS AKCIZŲ SUMOS APSKAIČIAVIMAS

3.1. Pagal kokius tarifus asmuo turi apskaičiuoti mokėtiną akcizų sumą?

RŽ: Akcizai. Tarifai. Apskaičiavimas. Apmokestinimas.

Akcizai turi būti apskaičiuoti pagal Akcizų įstatyme nustatytus akcizų tarifus. Apskaičiuojant akcizus būtina atkreipti dėmesį į konkretaus akcizais apmokestinamo produkto tarifo skaičiavimo ypatumus.

Energetinių produktų akcizai turi būti skaičiuojami pagal nustatytų tų produktų tonos apmokestinimo tarifą (pvz., apmokestinant dyzelino toną taikomas 1002 Lt akcizų tarifas, tai mokėtina 500 litrų dyzelino akcizų suma būtų 601 Lt, 250 litrų – 351 Lt, 125 litrų – 175 Lt ir t.t.).

Cigaretės apmokestinamos taikant kombinuotą akcizo tarifą. Jį sudaro specifinis (litais už 1000 cigarečių) ir vertybinis (procentais nuo maksimalios mažmeninės kainos) elementai.

Alkoholinių gėrimų akcizai turi būti skaičiuojami atsižvelgiant į alkoholio koncentraciją, pagaminimo būdą ir kitas Akcizų įstatyme nustatytas sąlygas.

1 pavyzdys

Reikia apskaičiuoti 20 proc. faktinės alkoholio koncentracijos 20 litrų pagaminto spirituoto vyno, atitinkančio tarpiniam produktui nustatytus požymius, mokėtiną akcizo sumą.

1) Atsižvelgiant į tai, kad nustatytas ne produkto litro, o hektolitro akcizo tarifas, turi būti apskaičiuota, kiek hektolitrų sudaro 20 litrų:

20 LTR:100=0,2 HLT

2) Tada apskaičiuojama mokėtina akcizų suma:

230 Lt x 0,2 HLT = 46 Lt.

2 pavyzdys

Reikia apskaičiuoti 150 litrų pagaminto alaus, kurio faktinė alkoholio koncentracija 9,6 proc. tūrio, mokėtiną akcizo sumą.

1) Atsižvelgiant į tai, kad skaičiuojama produkto hektolitro, o ne litro akcizo suma, reikia apskaičiuoti, kiek hektolitrų sudaro 100 litrų:

150 LTR : 100 = 1,5 HLT

2) Atsižvelgiant į tai, kad apmokestinant alų taikomas 7 Lt už 1 hektolitrą 1 procento faktinės alkoholio koncentracijos, alaus akcizo tarifas, apskaičiuojamas alaus kiekis (hektolitrais), kuriame alkoholio koncentracija sudaro 1 proc. tūrio (faktinis alaus kiekis (1,5 HLT) dauginamas iš faktinės šio alaus alkoholio koncentracijos (9.6 proc.):

1,5 HLT x 9,6 (proc.) = 14,40 HLT

3) Apskaičiuojama mokėtina akcizų suma:

14,40 HLT x 7 Lt/HLT = 100,80 Lt.

Pažymėtina, kad skaičiuojant produktų, kurie nors ir nėra akcizų objektas, tačiau yra parduodami arba panaudojami kaip degalai ar jų priedai, akcizus taikomi tarifai, Akcizų įstatyme nustatyti ekvivalentiškam produktui (degalams), vietoj kurio arba kaip kurio priedas tas produktas parduodamas arba naudojamas.

3 pavyzdys

Asmuo į dyzelinius degalus įpylė benzolo (KN kodas 2707 10.10). Pagal Akcizų įstatymo 41 str. 1 d. 3 punkto nuostatas, tokio energetinio produkto akcizas nemokamas, jeigu jis yra panaudotas kitiems tikslams negu variklių degalai ar šildymo kuras. Tačiau šiuo atveju solventą asmuo panaudojo kaip variklių degalus, todėl jis turės akcizų deklaracijoje (FR0630A forma) apskaičiuoti ir kitą darbo dieną po to produkto sunaudojimo sumokėti akcizus, juos skaičiavęs pagal Akcizų įstatymo 35 straipsnyje nustatytą akcizų tarifą - 1002 Lt už toną produkto.

· akcizais apmokestinamų prekių pasigaminimas

3.2. Kokiais atvejais akcizais apmokestinamos prekės gali būti gaminamos ne nustatytoje vietoje ir neprivaloma mokėti akcizų?

RŽ: Akcizai. Prekės. Apmokestinimas. Prievolės, mokestinės. Asmuo, fizinis.

1) Prievolė mokėti akcizų neatsiranda ir neprivaloma steigti akcizais apmokestinamų prekių sandėlio, jeigu asmuo pasigamina alaus, vyno ar kitų fermentuotų gėrimų tik asmeninio naudojimo reikmėms, t.y. tik savo ar savo šeimos poreikiams, o ne parduoti. Pardavus ar kaip kitaip realizavus šiuos produktus, pagal Akcizų įstatymo 8 straipsnį, atsiranda prievolė sumokėti akcizus.

Tačiau reikia atkreipti dėmesį į tai, kad pagal Lietuvos Respublikos alkoholio kontrolės įstatymą (Žin., 1995, Nr. 44-1073; 2004, Nr. 47-1548) fizinių asmenų asmeninio naudojimo reikmėms gaminamų natūralios fermentacijos alkoholinių gėrimų tūrinė etilo alkoholio koncentracija turi būti ne didesnė kaip 18 proc. (alaus - ne didesnė kaip 9,5 proc.).

2) Akcizais apmokestinamų prekių sandėlis neturi būti steigiamas ir prekių, kurios pagamintos naudojant, perdirbant, maišant vieną ar kelias akcizais apmokestinamas prekes, akcizai neturi būti mokami, jeigu:

a) akcizas už prekes, panaudotas galutinės prekės gamybai, yra sumokėtas ir,

b) šis mokestis nėra mažesnis už mokestį, kuris turėtų būti sumokėtas už galutinę prekę.

Jeigu bent viena iš šių sąlygų nėra įvykdyta, akcizais apmokestinamų prekių gamybai, maišymui ar perdirbimui atlikti turi būti įsteigtas akcizais apmokestinamų prekių sandėlis.

Reikia atkreipti dėmesį į tai, kad ne vėliau kaip prieš 3 dienas iki pradėdamas naudoti, perdirbti ar maišyti (toliau – gamybos operacijos) vieną ar kelias akcizais apmokestinamas prekes, kurių akcizai sumokėti, kai po tokių gamybos operacijų gaunama galutinė prekė atitinka minėtas sąlygas, Vietos apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos informavimo apie akcizais apmokestinamų prekių, už kurias akcizai sumokėti, maišymą (naudojimą, perdirbimą), taisyklėse, patvirtintose VMI prie FM viršininko 2004 m. balandžio 29 d. įsakymu Nr. VA-79, (Žin., 2004, Nr. 75-2615, toliau – Informavimo taisyklės) nustatyta tvarka asmuo turi informuoti apskrities valstybinę mokesčių inspekciją, kurios aptarnaujamoje teritorijoje bus atliekamos šios gamybos operacijos.

3) Gaminant kitose negu KN 2203–2208 pozicijose klasifikuojamas prekes, kurių faktinė alkoholio koncentracija, išreikšta tūrio procentais, yra didesnė kaip 1,2 procento tūrio, o jei tai yra ne skysti produktai, – etilo alkoholis sudaro daugiau kaip 1 procentą jų masės, jeigu apmokestinant tas prekes gali būti taikomos Akcizų įstatymo 25 straipsnio 1 dalies 1 ar 3-7 punktų nuostatos. Tačiau asmuo apie tokių akcizais apmokestinamų prekių gamybą privalo informuoti apskrities valstybinę mokesčių inspekciją, kurios aptarnaujamoje teritorijoje jis registruotas mokesčių mokėtoju (pagal VMI prie FM viršininko 2004 m. balandžio 29 d. įsakymu Nr. VA-78 patvirtintas Vietos apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos informavimo apie Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo 4 straipsnio 7 dalyje nustatytų prekių gamybą taisykles, Žin., 2004, Nr. 75-2614).

IV. AKCIZŲ LENGVATOS

4.1. Kokiomis akcizų lengvatomis gali pasinaudoti fizinis asmuo?

RŽ: Akcizai. Tarifai. Lengvatos. Taikymas. Asmuo, fizinis.

4.1.1. Fizinis asmuo buitinėms reikmėms be akcizų gali įsigyti naftos dujų ir dujinių angliavandenilių (toliau – suskystintos dujos), išpilstytų ir neišpilstytų į buitinius dujų balionus. Suskystintų dujų panaudojimas buitinėms reikmėms, – tai tokių dujų naudojimas gyvenamosioms ir kitoms patalpoms (mokykloms, darželiams, administracinėms patalpoms ir pan.) ir/ar vandeniui šildyti, maistui gaminti, ir pan.;

4.1.2. mažesnis akcizų tarifas taikomas apmokestinant šildymui skirtus gazolius (buitinį krosnių kurą), pvz., tona tokio produkto apmokestinama ne pagal 1002 Lt tarifą, o 86 Lt tarifą. Reikia atkreipti dėmesį į tai, kad toks kuras turi būti teisės aktų nustatyta tvarka pažymėtas (nudažytas). Šiuo metu buitinis krosnių kuras dažomas raudona spalva;

4.1.3. apmokestinant biologinės kilmės energetinius produktus, pagamintus pagal Lietuvos Respublikos biokuro, biodegalų ir bioalyvų įstatymo (Žin., 2000, Nr. 64-1940; 2004, Nr. 28-870) biokurui keliamus reikalavimus, taikomas akcizo tarifas, sumažintas dalimi, proporcingai atitinkančia biologinės kilmės priemaišų dalį (procentais) produkto tonoje;

4.1.4. fizinis asmuo be akcizų gali įsigyti energetinių produktų, nurodytų Akcizų įstatymo 2 priede (išskyrus KN 2004 metų versijos 2710 11 31, 2710 11 41–2710 11 90, 2710 19 21–2710 19 29, 2710 19 41–2710 19 49, 2710 19 61–2710 19 69 subpozicijose nurodytus energetinius produktus), kai šie produktai skirti naudoti kitiems tikslams negu variklių degalai, šildymo kuras arba variklių degalų priedai (t.y. techniniams, gamybiniams ir panašiems tikslams);

4.1.5. Ūkininkai be akcizų gali įsigyti žemės ūkio reikmėms skirto dyzelino (šiame leidinyje apie tai plačiau nebus rašoma).

4.2. Kaip įsigyti akcizais neapmokestinamų suskystintų dujų?

RŽ: Akcizai. Prekės. Apmokestinimas. Dujos, suskystintos. Asmuo, fizinis. Leidimai.

Išpilstytų į buitinius dujų balionus suskystintų dujų paskirtis – naudoti buitinėms reikmėms, todėl tokios dujos nuo akcizų yra atleidžiamos be jokių sąlygų. Neišpilstytas suskystintas dujas įsigyti be akcizų fizinis asmuo gali tik tada, jeigu jis yra įregistruotas suskystintų dujų naudotoju pagal Asmenų, tiekiančių/naudojančių nuo akcizų atleistas naftos dujas ir dujinius angliavandenilius buitinėms reikmėms, registravimo ir tokių dujų apskaitos tvarkymo taisykles, patvirtintas VMI prie FM viršininko 2004 m. vasario 26 d. įsakymu Nr. VA-22, (Žin., 2004, Nr. 32-1044; 2005, Nr. 22-711), ir jeigu asmeniui yra išduotas leidimas be akcizo įsigyti šias dujas. Pateikęs tokį leidimą suskystintų dujų pardavėjui (nustatyta tvarka registruotam tiekėjui, akcizais apmokestinamų prekių sandėlio savininkui (arba jo įgaliotam asmeniui) asmuo gali įsigyti suskystintų dujų be akcizų.

4.3. Ar grąžinami sumokėti suskystintų dujų akcizai, jeigu tokios dujos yra sunaudojamos buitinėms reikmės?

RŽ: Akcizai. Sumokėjimas. Grąžinimas. Dujos, suskystintos. Lengvatos.

Jeigu už suskystintas dujas buvo sumokėti akcizai, tačiau jos sunaudojamos buitinėms reikmėms, akcizai gali būti grąžinti pagal Akcizų už energetinius produktus, panaudotus Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo 41 straipsnio 1 dalies 3-7 punktuose nurodytais tikslais, grąžinimo taisykles, patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. birželio 5 d. įsakymu Nr. 154, (Žin., 2002, Nr. 58-2371; 2004, Nr. 62-2223).

4.4. Kaip įsigyti šildymo kuro, apmokestinto mažesniu akcizu?

RŽ: Asmuo, fizinis. Kuras. Šildymas. Prekės. Apmokestinimas. Lengvatos. Prašymai.

Fizinis asmuo, norėdamas įsigyti mažesniu akcizu apmokestinto šildymo kuro, turi kreiptis leidimo į apskrities valstybinę mokesčių inspekciją, kurios aptarnaujamoje teritorijoje toks kuras bus naudojamas. Prašymai turi būti pateikti ir leidimai išduodami vadovaujantis Šildymui skirto žymėto kuro taisyklėmis, patvirtintomis VMI prie FM viršininko 2002 m. rugpjūčio 19 d. įsakymu Nr. 246, (Žin., 2002, Nr. 83-3635, Nr. 113-5082).

· taikant akcizų lengvatą apmokestintos prekės sunaudojimas ne pagal paskirtį

4.5. Ar turi būti mokami akcizai, jeigu buitinėms reikmėms įsigytos suskystintos naftos dujos panaudojamos kaip variklių degalai ar šildymo kuras?

RŽ: Akcizai. Dujos, suskystintos. Degalai. Kuras. Šildymas. Panaudojimas.

Jeigu suskystintos dujos, įsigytos buitinėms reikmėms, yra panaudojamos kaip variklių degalai ar šildymo kuras, tokių dujų akcizai turi būti deklaruoti ir sumokėti kitą darbo dieną po dujų sunaudojimo.

4.6. Ar šildymo kuras gali būti panaudotas kaip variklių degalai?

RŽ: Akcizai. Kuras. Biokuras. Šildymas. Degalai. Panaudojimas. Prekės. Apmokestinimas. Lengvatos. Taikymas. Taisyklės.

Jei šildymo kuras bus panaudotas kaip variklių degalai, už tokį kurą turės būti sumokėtas nesumokėtas dyzelino akcizas, kurio asmuo nebuvo sumokėjęs įsigydamas kurą pagal sumažintą akcizų tarifą.

· nesilaiko akcizų lengvatų taikymo taisyklių,

· energetinių produktų, akcizais apmokestinamų tik juos panaudojus kaip variklių degalai arba kaip šildymo kuras, panaudojimas būtent tokiems tikslams

Akcizų įstatyme numatyta nemažai lengvatų. Tačiau norint jomis pasinaudoti turi būti laikomasi tam tikrų taisyklių. Pavyzdžiui, biologinės kilmės energetiniams produktams, pagamintiems pagal Lietuvos Respublikos biokuro, biodegalų ir bioalyvų įstatymo (Žin., 2000, Nr. 64-1940; 2004, Nr. 28-870) biokurui keliamus reikalavimus, yra taikomas akcizo tarifas, sumažintas dalimi, proporcingai atitinkančia biologinės kilmės priemaišų dalį (procentais) produkto tonoje. Tačiau taikyti tokį tarifą galima tik turint leidimą, išduotą Leidimo biologinės kilmės energetinius produktus apmokestinti sumažintais akcizais išdavimo taisyklėse, patvirtintose VMI prie FM viršininko 2004 m. balandžio 29 d. įsakymu Nr. VA-75, (Žin., 2004, Nr. 75-2611; 2006, Nr. 36-1307, toliau – Bioproduktų apmokestinimo taisyklės) nustatyta tvarka. Tokį leidimą asmuo turi turėti ir tais atvejais, kai variklių deglams ar šildymo kurui naudoja gryną biologinės kilmės produktą (nemaišydamas jo su energetiniais produktais).

4 pavyzdys

Ūkininkas augina rapsus ir spaudžia jų aliejų, kurį maišo su mažmeninėje prekyboje įsigytais dyzeliniais degalais (jų akcizai yra sumokėti), o gautus biodegalus sunaudoja savo reikmėms. Tokiam ūkininkui atsiranda prievolė mokėti aliejaus akcizus, nes aliejus yra sunaudotas kaip variklių degalai. Kad neatsirastų prievolė mokėti akcizų, pagal Informavimo taisykles apie tokį maišymą ūkininkas turėtų informuoti vietos apskrities valstybinę mokesčių inspekciją, o pagal Bioproduktų apmokestinimo taisyklių nuostatas turėtų gauti leidimą biologinės kilmės energetinius produktus apmokestinti sumažintais akcizais. Tik įvykdęs šias sąlygas, ūkininkas neturės mokėti pasigamintų biodegalų akcizų.

4.7. Ar transporto priemonių teisėtose variklių degalų ir tepalų talpyklose (bakuose) į Lietuvos Respubliką įvežtus energetinius produktus galima panaudoti kitose transporto priemonėse?

RŽ: Transportas. Gamintojai. Dokumentai. Produktai, energetiniai. Kuras. Talpyklos. Akcizai. Degalai. Importas. ES. Valstybės, narės. Lietuvos Respublika.

Pagal Akcizų įstatymo 41 str. 1 d. 8 punktą, nuo apmokestinimo akcizais atleidžiami tik tie energetiniai produktai (variklių degalai), kurie įvežami gamintojo techniniuose dokumentuose numatytose stacionariose variklių degalų ir tepalų talpyklose (bakuose), iš kurių šie produktai tiesiogiai patenka į stacionarias transporto priemonės variklių degalų tiekimo ir tepimo sistemas, t.y. į Lietuvos Respubliką iš kitos ES valstybės narės įvežus energetinius produktus (degalus), kurie atitinka Akcizų įstatymo 41 straipsnio 1 dalies 8 punkte išdėstytus reikalavimus, akcizai neskaičiuojami, jeigu tie produktai naudojami toje pačioje transporto priemonėje, kurioje buvo įvežti.

Įvežtų iš trečiųjų šalių (importuotų) degalų, esančių komercinių keleivinių ir krovininių motorinių kelių transporto priemonių, įskaitant traktorius arba vilkikus, stacionariose gamintojo techninėje dokumentacijoje numatytose kuro talpyklose (įskaitant dujų balionus, sumontuotus transporto priemonėje kaip dujinės įrangos dalis), iš kurių šie produktai tiesiogiai patenka į stacionarias transporto priemonės kuro tiekimo sistemas arba naudojami aušinimo ar kitose sistemose, akcizai neskaičiuojami, jeigu šie degalai naudojami toje pačioje transporto priemonėje, kurioje buvo importuoti (Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo 41 straipsnio 1 dalies 3-8 punktuose nurodytų lengvatų taikymo taisyklių, patvirtintų Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. birželio 4 d. nutarimu Nr. 821, (Žin., 2002, Nr. 56-2264; 2004, Nr. 58-2051) 11-12 punktai). Jeigu tokie degalai išpilami į to asmens kitas talpyklas ar perpilami į kitų (įskaitant savo reikmėms naudojamų) automobilių talpyklas, turi būti sumokėti akcizai.

4.8. Kokia technologinėms, gamybinėms reikmėms naudojamų energetinių produktų įsigijimo be akcizų tvarka?

RŽ: Produktai, energetiniai. Degalai. Įsigijimas. Akcizai. Apmokestinimas. Lengvatos. Taikymas. Tvarka.

Akcizų įstatymo 41 str. 1 d. 3 punkte nustatyta, kad nuo apmokestinimo akcizais atleidžiami energetiniai produktai, naudojami kitiems tikslams nei variklių degalai, jų priedai arba šildymo kuras. Lengvatos taikymo tvarką nustato Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo 41 straipsnio 1 dalies 3-8 punktuose nurodytų lengvatų taikymo taisyklės, patvirtintos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. birželio 4 d. nutarimu Nr. 821, (Žin., 2002, Nr. 56-2264; 2004, Nr. 58-2051).

Reikia atkreipti dėmesį į tai, kad apmokestinant ne visus energetinius produktus yra taikoma ši lengvata:

– lengvata taikoma tik apmokestinant tuos energetinius produktus (pvz., vaitspiritą, toluolą, ksilolą, naftos dujas), kurie yra įrašyti Akcizų įstatymo 2 priede (išskyrus produktus, kurie yra klasifikuojami KN 2004 metų versijos 2710 11 31, 2710 11 41–2710 11 90, 2710 19 21–2710 19 29, 2710 19 41–2710 19 49, 2710 19 61–2710 19 69 subpozicijose, t.y. degalus ir skystąjį kurą),

– yra skirti naudoti kitiems tikslams negu variklių degalai, šildymo kuras arba variklių degalų priedai (pvz., detalėms plauti, dažams skiesti), kai jų panaudojimo tikslas nėra šilumos energijos gamyba),

– asmuo turi leidimą, išduotą pagal Leidimo įsigyti energetinius produktus be akcizų suteikimo ir tokių produktų apskaitos taisykles, patvirtintas VMI prie FM viršininko 2004 m. gegužės 18 d. įsakymu Nr.VA-97, (Žin., 2004, Nr. 84-3070). Ši sąlyga netaikoma apmokestinant įsigyjamus mažmeninės pakuotės energetinius produktus.

Jeigu bent viena iš šių sąlygų netenkinama, asmuo neturi teisės be akcizų įsigyti energetinių produktų net technologinėms ar gamybinėms reikmėms. Tačiau, jeigu energetinių produktų, kurie buvo sunaudoti kitiems tikslams (o ne kaip variklių degalai, šildymo kuras arba variklių degalų priedai), akcizai buvo sumokėti, jie grąžinami Akcizų už energetinius produktus, panaudotus Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo 41 straipsnio 1 dalies 3-7 punktuose nurodytais tikslais, grąžinimo taisyklėse, patvirtintose Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. birželio 5 d. įsakymu Nr. 154, (Žin., 2002, Nr. 58-2371; 2004, Nr. 62-2223) nustatyta tvarka.

V. AKCIZAIS APMOKESTINAMŲ PREKIŲ ATSIGABENIMAS

5.1. Ar fizinis asmuo, iš kitų ES valstybių narių gavęs prekių, kurių akcizai buvo sumokėti, turi akcizus mokėti ir Lietuvoje?

RŽ: ES. Valstybės, narės. Prekės. Apmokestinimas. Asmuo, fizinis. Prievolės, mokestinės. Administratoriai, mokesčių.

Pagal Europos Sąjungos galiojantį prekių apmokestinimo akcizais principą, prekės akcizais turi būti apmokestinamos toje valstybėje, kurioje jos faktiškai sunaudojamos (su kai kuriomis išimtimis). Todėl Lietuvos Respublikoje prekių akcizai turi būti sumokėti (pagal Akcizų įstatyme nustatytus tarifus), nors jie jau buvo sumokėti kitoje ES valstybėje narėje (kurioje jie bus sugrąžinti mokėtojui). Tačiau fiziniam asmeniui, gavusiam tokių akcizais apmokestinamų prekių (pvz., jas užsisakius per internetą, ar pasinaudojusiam kitomis nuotolinės prekybos galimybėmis) neatsiranda prievolės mokėti akcizus.

Kai prekės pardavėjo ar jo užsakymu kito asmens atgabenamos į Lietuvos Respubliką fiziniam asmeniui, prievolė mokėti akcizus atsiranda prekių pardavėjui. Todėl prekių pardavėjas ar jo fiskalinis agentas Apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos informavimo apie akcizais apmokestinamų prekių gavimą iš kitos Europos Sąjungos valstybės narės taisyklėse, patvirtintose VMI prie FM viršininko 2004 m. gegužės 18 d. įsakymu Nr. VA-64, (Žin., 2004, Nr. 72-2508) nustatyta tvarka, prieš prekes atgabendamas į Lietuvos Respubliką, privalo vietos mokesčių administratorių informuoti apie numatomą prekių atgabenimą ir laidavimu (garantija) ar piniginiu užstatu užtikrinti, kad iš kitos ES valstybės narės numatomų gauti prekių akcizai Lietuvos Respublikoje bus sumokėti.

5.2. Ar Lietuvoje turi būti mokami ne iš Europos Bendrijų teritorijos asmeniniame bagaže atsigabentų akcizais apmokestinamų prekių akcizai?

RŽ: Prekės. Apmokestinimas. Akcizai. Europos Bendrija. Keleiviai. Lietuvos Respublika.

Prekių, į Lietuvos Respubliką atgabenamų ne Europos Bendrijų teritorijos keleivių asmeniniuose bagažuose, akcizai nemokami. Prekių kiekius, kuriuos fiziniams asmenims (keleiviams) leidžiama įvežti be importo akcizų, nustato Keleivių įvežamų prekių neapmokestinimo importo pridėtinės vertės mokesčiu ir akcizais taisyklės, patvirtintos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. balandžio 16 d. nutarimu Nr. 439, (Žin., 2004, Nr. 58-2049).

VI. IŠ KITŲ ES VALSTYBIŲ NARIŲ ATGABENTŲ AKCIZAIS APMOKESTINAMŲ PREKIŲ LAIKYMAS

6.1. Kokį kiekį kitose ES valstybėse narėse savo reikmėms įsigytų alkoholinių gėrimų ir tabako gaminių gali Lietuvoje laikyti fizinis asmuo?

RŽ: Asmuo, fizinis. ES. Valstybės, narės. Gėrimai, alkoholiniai. Gaminiai, tabako. Prekės. Įvežimas. Laikymas. Banderolės. Akcizai. Lietuvos Respublika.

Pagal Fiziniams asmenims taikomų alkoholio produktų ir tabako gaminių gabenimo ir laikymo Lietuvos Respublikos teritorijoje taisyklių, patvirtintų Lietuvos Respublikos ūkio ministro 2004 m. gegužės 26 d. įsakymu Nr. 4-200, (Žin., 2004, Nr.87-3180) nuostatas, vienas fizinis asmuo savo reikmėms (bet ne parduoti) gali iš kitų ES valstybių į Lietuvos Respubliką įvežti ir laikyti alkoholinių gėrimų ir tabako gaminių: 100 litrų vyno, 20 litrų spiritinių gėrimų, 20 litrų kitų alkoholinių gėrimų, 100 pakelių cigarečių, 400 vienetų cigarilių, 200 vienetų cigarų, 1 kg rūkomojo tabako. Leidžiama įvežti ir laikyti ir daugiau šių prekių, jeigu vienos rūšies (pavadinimo) alkoholinių gėrimų yra ne daugiau kaip 2 vienetai, cigarečių ir cigarilių – 10 pakelių, cigarų – 10 vienetų. Jeigu asmuo įveža ar laiko didesnius alkoholinių gėrimų ir/ar tabako gaminių kiekius, apie tai jis turi informuoti apskrities valstybinę mokesčių inspekciją Apskričių valstybinių mokesčių inspekcijų informavimo apie banderolėmis nepaženklintus alkoholinius gėrimus ir tabako gaminius, įvežtus iš užsienio ir laikomus Lietuvos Respublikoje, taisyklių, patvirtintų VMI prie FM viršininko 2004 m. birželio 2 d. įsakymu Nr.VA-111, (Žin., 2004, Nr. 90-3339) nustatyta tvarka. T.y. kitą dieną po gaminių įvežimo į Lietuvos Respublikos teritoriją (o jeigu tai yra ne darbo diena, – artimiausią darbo dieną) apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai, kurios aptarnaujamoje teritorijoje yra laikomi gaminiai, asmuo turi pateikti nustatytos formos pranešimą apie laikomus didesnius nei leidžiamas vienu metu laikyti banderolėmis nepaženklintų alkoholio ir tabako gaminių kiekius.

· privalomų paženklinti Lietuvos Respublikos banderolėmis, bet nepaženklintų akcizais apmokestinamų prekių laikymas

Akcizai turi būti apskaičiuoti ir sumokėti visų Lietuvoje laikomų privalomų paženklinti Lietuvos Respublikos banderolėmis (pagal Akcizų įstatymo ir jo lydimųjų teisės aktų nuostatas), bet nepaženklintų prekių. Etilo alkoholis, klasifikuojamas KN 2208 pozicijoje, alkoholiniai gėrimai ir apdorotas tabakas turi būti paženklinti specialiais ženklais – banderolėmis, jeigu jie skirti parduoti Lietuvos Respublikoje.

Reikia atkreipti dėmesį į tai, kad sąvoka „skirtas parduoti“ nėra tapati sąvokai „verslo tikslais“. Todėl tais atvejais, kai prekės nėra skirtos parduoti Lietuvoje, bet yra skirtos sunaudoti kitais verslo tikslais (alkoholiniai gėrimai reprezentaciniams asmenų poreikiams), tai remiantis Akcizų įstatymo ir jo lydimųjų teisės aktų nuostatomis, tokios prekės neturi būti paženklintos banderolėmis. Pažymėtina, kad tokių prekių akcizai privalo būti apskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti.

6.2. Ką reiškia ant cigarečių pakelio banderolės nurodyta kaina?

RŽ: Banderolės. Ženklinimas. Cigaretės. Pakeliai. Kainos.

Ant cigarečių pakelius ženklinančių banderolių yra užrašyta maksimali mažmeninė to pakelio pardavimo kaina: tai reiškia, kad pardavėjas negali to pakelio parduoti brangiau.

6.3. Ar fizinis asmuo privalo mokėti laikomų Lietuvos Respublikos banderolėmis nepaženklintų arba paženklintų kitos šalies banderolėmis prekių akcizus?

RŽ: Asmuo, fizinis. Prievolės, mokestinės. Banderolės. Ženklinimas. Prekės. Akcizai. Lietuvos Respublika.

Fizinis asmuo turi apskaičiuoti ir sumokėti Lietuvoje laikomų Lietuvos Respublikos banderolėmis nepaženklintų (nesvarbu, ar jos paženklintos kitos užsienio valstybės banderolėmis, ar nepaženklintos jokiomis) prekių, kurių kiekiai didesni už nustatytus leidžiamų įvežti ir laikyti prekių kiekius (išskyrus atvejus, kai apie tokių prekių laikymą asmuo teisės aktų nustatyta tvarka informuoja apskrities valstybinę mokesčių inspekciją, plačiau skaityti šiame leidinyje), arba skirtų parduoti prekių akcizus.

_____

Vertėjas

FIZINIAMS ASMENIMS APIE AKCIZUS

TURINYS